Rechtsprechung
| BFH, 04.09.1997 - IV R 40/96 |
Volltextveröffentlichungen (4)
- Wolters Kluwer
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
EStG § 4 Abs. 1 § 6 § 8; HGB § 255
Bilanzierung von Erschließungsbeiträgen bei Erbbaurecht - datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Sonstiges
Wird zitiert von ... (4) Neu Zitiert selbst (15)
- BFH, 17.04.1985 - I R 132/81
Bilanzsteuerrechtliche Behandlung eines Erbbaurechts bei Übernahme von …
Auszug aus BFH, 04.09.1997 - IV R 40/96
Zu einer solchen Vermehrung des Betriebsvermögens führt nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) bei einem bilanzierenden Grundstückseigentümer die vertragliche Übernahme von Beiträgen zur erstmaligen Erschließung eines Grundstücks durch einen Erbbauberechtigten (ständige Rechtsprechung, vgl. BFH-Urteile vom 20. November 1980 IV R 126/78, BFHE 132, 418, BStBl II 1981, 398 [BFH 20.11.1980 - IV R 126/78]; vom 20. Januar 1983 IV R 158/80, BFHE 138, 53, BStBl II 1983, 413 [BFH 20.01.1983 - IV R 158/80]; vom 17. April 1985 I R 132/81, BFHE 144, 213, BStBl II 1985, 617 [BFH 17.04.1985 - I R 132/81]; vom 24. Oktober 1990 X R 43/89, BFHE 162, 425, BStBl II 1991, 175 [BFH 24.10.1990 - X R 43/89]; vom 7. April 1994 IV R 11/92, BFHE 174, 407, BStBl II 1994, 796 [BFH 07.04.1994 - IV R 11/92]).Die durch die Zahlung der Beiträge zur erstmaligen Erschließung bedingte Wertsteigerung des Grund und Bodens ist in der Bilanz des Grundstückseigentümers als Vermögenszugang beim Grund und Boden zu aktivieren (vgl. BFH-Urteile in BFHE 132, 418, [BFH 20.11.1980 - IV R 126/78] BStBl II 1981, 398 [BFH 20.11.1980 - IV R 126/78]; BFHE 144, 213, [BFH 17.04.1985 - I R 132/81] BStBl II 1985, 617 [BFH 17.04.1985 - I R 132/81]).
Die beiläufig geäußerte Gegenansicht im BFH- Urteil in BFHE 144, 213, [BFH 17.04.1985 - I R 132/81] BStBl II 1985, 617 [BFH 17.04.1985 - I R 132/81] stünde einer gesonderten Behandlung solcher Aufwendungen nicht entgegen.
- BFH, 19.10.1993 - VIII R 87/91
Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten für neben dem Erbbauzins übernommene Beiträge …
Auszug aus BFH, 04.09.1997 - IV R 40/96
Insoweit weist der VIII. Senat in seinem Urteil vom 19. Oktober 1993 VIII R 87/91 (BFHE 172, 376, BStBl II 1994, 109 [BFH 19.10.1993 - VIII R 87/91]) zutreffend darauf hin, daß es sich lediglich um die Modalität der Tilgung eines einheitlich kalkulierten Nutzungsentgelts handelt, wenn der Erbbauberechtigte sich gegenüber dem Grundstückseigentümer verpflichtet, die Erschließungskosten zu tragen.Der Grund für die wirtschaftliche Belastung mit den Erschließungsbeiträgen liegt damit aber ausschließlich im Erbbaurechtsverhältnis (vgl. BFH-Urteile in BFHE 172, 376, [BFH 19.10.1993 - VIII R 87/91] BStBl II 1994, 109 [BFH 19.10.1993 - VIII R 87/91]; BFHE 132, 418, [BFH 20.11.1980 - IV R 126/78] BStBl II 1991, 398 [BFH 23.01.1991 - X R 37/86]).
Dem Vermögenszugang ist ein passiver Rechnungsabgrenzungsposten in gleicher Höhe gegenüberzustellen und zu jedem Bilanzstichtag linear aufzulösen (vgl. BFH-Urteil in BFHE 172, 376, [BFH 19.10.1993 - VIII R 87/91] BStBl II 1994, 109 [BFH 19.10.1993 - VIII R 87/91]).
- BFH, 20.11.1980 - IV R 126/78
Die Übernahme von Erschließungskosten durch den Erbbauberechtigten ist …
Auszug aus BFH, 04.09.1997 - IV R 40/96
Zu einer solchen Vermehrung des Betriebsvermögens führt nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) bei einem bilanzierenden Grundstückseigentümer die vertragliche Übernahme von Beiträgen zur erstmaligen Erschließung eines Grundstücks durch einen Erbbauberechtigten (ständige Rechtsprechung, vgl. BFH-Urteile vom 20. November 1980 IV R 126/78, BFHE 132, 418, BStBl II 1981, 398 [BFH 20.11.1980 - IV R 126/78]; vom 20. Januar 1983 IV R 158/80, BFHE 138, 53, BStBl II 1983, 413 [BFH 20.01.1983 - IV R 158/80]; vom 17. April 1985 I R 132/81, BFHE 144, 213, BStBl II 1985, 617 [BFH 17.04.1985 - I R 132/81]; vom 24. Oktober 1990 X R 43/89, BFHE 162, 425, BStBl II 1991, 175 [BFH 24.10.1990 - X R 43/89]; vom 7. April 1994 IV R 11/92, BFHE 174, 407, BStBl II 1994, 796 [BFH 07.04.1994 - IV R 11/92]).Die durch die Zahlung der Beiträge zur erstmaligen Erschließung bedingte Wertsteigerung des Grund und Bodens ist in der Bilanz des Grundstückseigentümers als Vermögenszugang beim Grund und Boden zu aktivieren (vgl. BFH-Urteile in BFHE 132, 418, [BFH 20.11.1980 - IV R 126/78] BStBl II 1981, 398 [BFH 20.11.1980 - IV R 126/78]; BFHE 144, 213, [BFH 17.04.1985 - I R 132/81] BStBl II 1985, 617 [BFH 17.04.1985 - I R 132/81]).
Der Grund für die wirtschaftliche Belastung mit den Erschließungsbeiträgen liegt damit aber ausschließlich im Erbbaurechtsverhältnis (vgl. BFH-Urteile in BFHE 172, 376, [BFH 19.10.1993 - VIII R 87/91] BStBl II 1994, 109 [BFH 19.10.1993 - VIII R 87/91]; BFHE 132, 418, [BFH 20.11.1980 - IV R 126/78] BStBl II 1991, 398 [BFH 23.01.1991 - X R 37/86]).
- BFH, 08.12.1988 - IV R 33/87
1. Erschließungskosten als Entgelt im Rahmen eines Erbbaurechtsverhältnisses - 2. …
Auszug aus BFH, 04.09.1997 - IV R 40/96
Wie der BFH mehrfach entschieden hat, ergibt sich aus einem Erbbaurechtsverhältnis für den Grundstückseigentümer die Verpflichtung, ein Bauwerk des Erbbauberechtigten für die Dauer des Erbbaurechts zu dulden, während dieser den Erbbauzins und ggf. zusätzliche Leistungen zu erbringen hat (vgl. Senatsurteil vom 8. Dezember 1988 IV R 33/87, BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407 [BFH 08.12.1988 - IV R 33/87]). - BFH, 04.06.1991 - X R 136/87
Steuerliche Behandlungen von Aufwendungen bei Erbbaurecht
Auszug aus BFH, 04.09.1997 - IV R 40/96
Die Rechtsprechung behandelt lediglich solche einmaligen Aufwendungen als Anschaffungskosten eines Nutzungsrechts, die im Zusammenhang mit dem Vertragsschluß angefallen oder die als Entgelt für das Zustandekommen des (Nutzungsüberlassungs-)Vertrages geleistet worden sind (BFH-Urteile vom 11. Oktober 1983 VIII R 61/81, BFHE 140, 177, BStBl II 1984, 267 [BFH 11.10.1983 - VIII R 61/81]; vom 4. Juni 1991 X R 136/87, BFHE 165, 349, BStBl II 1992, 70 [BFH 04.06.1991 - X R 136/87]; vom 23. November 1993 IX R 84/92, BFHE 173, 61, BStBl II 1994, 292 [BFH 23.11.1993 - IX R 84/92]). - BFH, 11.10.1983 - VIII R 61/81
Pachtvorauszahlung - Werbungskosten - Einkünfte aus Verpachtung
Auszug aus BFH, 04.09.1997 - IV R 40/96
Die Rechtsprechung behandelt lediglich solche einmaligen Aufwendungen als Anschaffungskosten eines Nutzungsrechts, die im Zusammenhang mit dem Vertragsschluß angefallen oder die als Entgelt für das Zustandekommen des (Nutzungsüberlassungs-)Vertrages geleistet worden sind (BFH-Urteile vom 11. Oktober 1983 VIII R 61/81, BFHE 140, 177, BStBl II 1984, 267 [BFH 11.10.1983 - VIII R 61/81]; vom 4. Juni 1991 X R 136/87, BFHE 165, 349, BStBl II 1992, 70 [BFH 04.06.1991 - X R 136/87]; vom 23. November 1993 IX R 84/92, BFHE 173, 61, BStBl II 1994, 292 [BFH 23.11.1993 - IX R 84/92]). - BFH, 21.11.1989 - IX R 170/85
Kein sofortiger Zufluß von Einnahmen bei dem Erbbaurechtsverpflichteten bei …
Auszug aus BFH, 04.09.1997 - IV R 40/96
Der Senat steht damit nicht im Widerspruch zu dem BFH-Urteil vom 21. November 1989 IX R 170/85 (BFHE 159, 72, BStBl II 1990, 310 [BFH 21.11.1989 - IX R 170/85]). - BFH, 23.01.1991 - X R 37/86
Bei Veräußerung eines kreditfinanzierten Grundstücks gegen Leibrente können die …
Auszug aus BFH, 04.09.1997 - IV R 40/96
Der Grund für die wirtschaftliche Belastung mit den Erschließungsbeiträgen liegt damit aber ausschließlich im Erbbaurechtsverhältnis (vgl. BFH-Urteile in BFHE 172, 376, [BFH 19.10.1993 - VIII R 87/91] BStBl II 1994, 109 [BFH 19.10.1993 - VIII R 87/91]; BFHE 132, 418, [BFH 20.11.1980 - IV R 126/78] BStBl II 1991, 398 [BFH 23.01.1991 - X R 37/86]). - BFH, 20.01.1983 - IV R 158/80
Bilanzierung - Erbbaurechtsverhältnis - Erbbauberechtigter
Auszug aus BFH, 04.09.1997 - IV R 40/96
Zu einer solchen Vermehrung des Betriebsvermögens führt nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) bei einem bilanzierenden Grundstückseigentümer die vertragliche Übernahme von Beiträgen zur erstmaligen Erschließung eines Grundstücks durch einen Erbbauberechtigten (ständige Rechtsprechung, vgl. BFH-Urteile vom 20. November 1980 IV R 126/78, BFHE 132, 418, BStBl II 1981, 398 [BFH 20.11.1980 - IV R 126/78]; vom 20. Januar 1983 IV R 158/80, BFHE 138, 53, BStBl II 1983, 413 [BFH 20.01.1983 - IV R 158/80]; vom 17. April 1985 I R 132/81, BFHE 144, 213, BStBl II 1985, 617 [BFH 17.04.1985 - I R 132/81]; vom 24. Oktober 1990 X R 43/89, BFHE 162, 425, BStBl II 1991, 175 [BFH 24.10.1990 - X R 43/89]; vom 7. April 1994 IV R 11/92, BFHE 174, 407, BStBl II 1994, 796 [BFH 07.04.1994 - IV R 11/92]). - BFH, 07.04.1994 - IV R 11/92
Ein Grundstück des Gesellschafters einer Personengesellschaft, an dem ein …
Auszug aus BFH, 04.09.1997 - IV R 40/96
Zu einer solchen Vermehrung des Betriebsvermögens führt nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) bei einem bilanzierenden Grundstückseigentümer die vertragliche Übernahme von Beiträgen zur erstmaligen Erschließung eines Grundstücks durch einen Erbbauberechtigten (ständige Rechtsprechung, vgl. BFH-Urteile vom 20. November 1980 IV R 126/78, BFHE 132, 418, BStBl II 1981, 398 [BFH 20.11.1980 - IV R 126/78]; vom 20. Januar 1983 IV R 158/80, BFHE 138, 53, BStBl II 1983, 413 [BFH 20.01.1983 - IV R 158/80]; vom 17. April 1985 I R 132/81, BFHE 144, 213, BStBl II 1985, 617 [BFH 17.04.1985 - I R 132/81]; vom 24. Oktober 1990 X R 43/89, BFHE 162, 425, BStBl II 1991, 175 [BFH 24.10.1990 - X R 43/89]; vom 7. April 1994 IV R 11/92, BFHE 174, 407, BStBl II 1994, 796 [BFH 07.04.1994 - IV R 11/92]). - BFH, 12.01.1995 - IV R 3/93
Zur Frage von Beiträgen für die erstmalige Herstellung einer weiteren …
- BFH, 17.09.1987 - IV R 49/86
Nichtvermarktungsprämie bei bilanzierenden Landwirten passiv abzugrenzen und bei …
- BFH, 24.10.1990 - X R 43/89
Die Verpflichtung zur Zahlung von Erbbauzinsen begründet keine dauernde Last
- BFH, 27.07.1994 - X R 97/92
Zahlungen für die Übertragung des Erbbaurechts an einem vom Vorerbbauberechtigten …
- BFH, 23.11.1993 - IX R 84/92
Zahlung eines festen Quadratmeterpreises für eine Übertragung des Erbbaurechts an …
- BFH, 10.02.2022 - IV R 33/18
Verhältnis der Verlustfeststellung zur Messbetragsfestsetzung - Aufwendungen für …
Das FA habe im Streitfall im Ergebnis das Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 04.09.1997 - IV R 40/96 (BFH/NV 1998, 569) angewendet.Danach sind die Erbbauzinsen keine Anschaffungskosten des Erbbaurechts, sondern sofort abzugsfähige Betriebsausgaben beim Erbbauberechtigten (ständige Rechtsprechung, z.B. BFH-Urteile in BFHE 175, 76, BStBl II 1994, 779, unter II.1.a; in BFH/NV 1998, 569, unter 1.; Vorlagebeschluss des BFH vom 07.12.2010 - IX R 70/07, BFHE 232, 121, BStBl II 2011, 346, Rz 37 ff., m.w.N.).
Als Anschaffungskosten des Erbbaurechts werden aber nur solche einmaligen Aufwendungen behandelt, die im Zusammenhang mit dem Vertragsschluss anfallen (z.B. Notar- und Gerichtsgebühren, Maklerprovisionen, Grunderwerbsteuer) oder die als Entgelt für das Zustandekommen des Nutzungsüberlassungsvertrags getätigt worden sind (BFH-Urteil in BFH/NV 1998, 569, unter 1., m.w.N.).
Die Übernahme dieser Kosten durch den Erbbauberechtigten (Freistellung des Erbbauverpflichteten von einer Verbindlichkeit) stellt ein im Erbbaurechtsverhältnis empfangenes Entgelt dar (BFH-Urteile in BFHE 132, 418, BStBl II 1981, 398, unter 2.c; vom 08.12.1988 - IV R 33/87, BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407, unter 1.); es handelt sich um eine Modalität der Tilgung eines einheitlich kalkulierten Nutzungsentgelts (BFH-Urteil in BFH/NV 1998, 569, unter 1.).
Das entsprechende Nutzungsentgelt ist beim Erbbauverpflichteten als Vermögenszugang beim Grund und Boden zu aktivieren (BFH-Urteil in BFH/NV 1998, 569, unter 1.).
Der Erbbauverpflichtete hat diesem Entgelt (Vermögenszugang) einen passiven Rechnungsabgrenzungsposten in gleicher Höhe gegenüberzustellen und zu jedem Bilanzstichtag linear aufzulösen (vgl. zum Ganzen BFH-Urteile in BFHE 132, 418, BStBl II 1981, 398; in BFH/NV 1998, 569).
- FG Münster, 06.02.2003 - 4 K 4164/00
Anschaffungskosten Grund/Boden - Herstellungskosten Gebäude
Kontextvorschau leider nicht verfügbar - BFH, 06.11.2008 - IV R 79/06
Nutzungsüberlassung i.S.v. § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG aufgrund eines …
Der BFH hat deshalb in ständiger Rechtsprechung u.a. angenommen, dass ein befristetes Erbbaurechtsverhältnis --sowohl bei rechtlicher als auch wirtschaftlicher Beurteilung im Einklang mit der Wertung des § 21 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG-- den Grundsätzen über die Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte untersteht (BFH-Urteile vom 20. Januar 1983 IV R 158/80, BFHE 138, 53, BStBl II 1983, 413; vom 4. September 1997 IV R 40/96, BFH/NV 1998, 569), die Begründung von Erbbaurechten nicht zur Aufgabe des Betriebs eines gewerblichen Grundstückshandels führt (BFH-Urteil vom 22. April 1998 XI R 28/97, BFHE 186, 210, BStBl II 1998, 665; ebenso zur Drei-Objekt-Grenze BFH-Urteil vom 12. Juli 2007 X R 4/04, BFHE 218, 331, BStBl II 2007, 885) und die Erbbaurechtsbestellung zugunsten einer Betriebsgesellschaft eine sachliche Verflechtung mit dem Besitzunternehmen und damit eine Betriebsaufspaltung zu begründen vermag (BFH-Urteil vom 19. März 2002 VIII R 57/99, BFHE 198, 137, BStBl II 2002, 662). - FG Köln, 11.05.2000 - 15 K 6076/94
Vorkostenabzug von Erschließungskosten durch einen Erbbauberechtigten
Die Frage, ob die Vereinbarung eines Pauschalbetrags für die Erschließung zwischen dem Erbbauberechtigten und dem Vorerbbauberechtigten vereinbart worden ist, war nur in den höchstrichterlich entschiedenen Fällen erheblich, in denen der Erbbauberechtigte für die Übertragung des Erbbaurechts nebst Durchführung der Erschließung (BFH in BFHE 173, 61 ) nebst Errichtung eines Gebäudes (…BFH in BFH/NV 1994, 314; BStBl II 1994, 934 und BFHE 175, 120 ) einen Festpreis mit dem Wohnungsunternehmen vereinbart hatte, da bei dieser Sachlage zu Recht ein Zusammenhang zwischen den vom Erbbauberechtigten übernommenen Erschließungskosten und dem zusätzlich bestehenden Nutzungsverhältnis aufgrund des Erbbaurechtsverhältnisses ausschied (BFH-Urteil vom 4.9.1997 IV 40/96, BFH/NV 1998, 569 m. w. N.).Während ursprünglich - im Zusammenhang mit den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung - solche Erschließungskosten zu den Anschaffungskosten des Erbbauberechtigten für das Erbbaurecht gerechnet worden seien, die im Wege der Absetzung für Abnutzung auf die Laufzeit des Erbbaurechts zu verteilen seien (BFH-Urteil vom 22.2.1967 VI 295/65, BFHE 88, 285, BStBl III 1967, 417), werde in der Übernahme von Erschließungskosten bei bilanzierenden Erbbauberechtigten ein zusätzliches Entgelt für die Nutzungsüberlassung des Grundstücks durch den Erbbauverpflichteten gesehen, das in der Bilanz des Erbbauberechtigten als aktiver, in derjenigen des Erbbauverpflichteten als passiver Rechnungsabgrenzungsposten auszuweisen und jeweils auf die Dauer des Erbbaurechts zu verteilen sei (BFH-Urteile vom 20.11.1980 IV R 126/78, BFHE 132, 418 , BStBl II 1981, 398 ; vom 17.4.1985 I R 132/81, BFHE 144, 213 , BStBl II 1985, 617 ; vom 8.12.1988 IV R 33/87, BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407 ; vom 19.10.1993 VIII R 87/91, BFHE 172, 376, BStBl II 1994, 109 und in BFH/NV 1998, 569 ).